國(guó)際內(nèi)審師考試技巧：內(nèi)部審計(jì)技巧的運(yùn)用

　　一、審計(jì)方法的選擇技巧
　　1、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，先對(duì)其進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查被審計(jì)單位反饋回的審計(jì)表格，審計(jì)人員能夠了解被審單位基本情況和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到審前心中有數(shù)；同時(shí)審計(jì)人員能夠確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，科學(xué)地選擇審計(jì)方法；也能夠捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)。這樣不僅可以節(jié)約審計(jì)成本，大大提高審計(jì)效率，在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，有條件的審計(jì)部門要盡可能的開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言就是一種審計(jì)技巧，特別是對(duì)大中型審計(jì)項(xiàng)目非常重要。
　　2、設(shè)定可疑假定判斷。審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)蓄意隱瞞的舞弊應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。可疑假定判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)假定被審計(jì)對(duì)象的財(cái)會(huì)資料和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在錯(cuò)誤和舞弊行為，只不過(guò)不知道其存在的具體環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形態(tài)。事實(shí)上，被審計(jì)單位也許并不存在錯(cuò)誤和舞弊情況，但審計(jì)人員從審計(jì)的審慎原則上只有確立了這一假定，審計(jì)師才能克服自身對(duì)于被審計(jì)單位的信任和以往與該被審計(jì)單位的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，增強(qiáng)查處舞弊的意識(shí)與發(fā)現(xiàn)舞弊的敏感，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)，以質(zhì)疑的思維方式全方位、多角度對(duì)對(duì)管理層提供的相關(guān)信息做出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。
　　4、正確把握好順查和逆查的關(guān)系。順查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用簡(jiǎn)便且能夠把問(wèn)題查徹底，缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力且不易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，此方法適用于被審部位內(nèi)部控制不健全，規(guī)模小、資源少、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊線索和疑點(diǎn)的時(shí)候。逆查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用起來(lái)省時(shí)省力且容易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，其缺點(diǎn)是不能把所有的問(wèn)題都查清楚，有時(shí)可能遺漏重大的問(wèn)題，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，不能機(jī)械地運(yùn)用順查或逆查，要對(duì)所查項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷，將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，查賬初期，宜用逆查法，抓住重點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后根據(jù)需要進(jìn)行詳查，若已掌握了審計(jì)線索或?yàn)樽C明某環(huán)節(jié)是否存在錯(cuò)弊情況可用順查方法。順查與逆查一定要根據(jù)具體情況具體分析，才能既抓住重點(diǎn)，又省時(shí)省力。
　　二、在賬表查證過(guò)程中的審計(jì)技巧
　　（一）、審計(jì)師注意保持審計(jì)邏輯鏈條的嚴(yán)密。經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的邏輯關(guān)系是：“凡是經(jīng)營(yíng)上有所動(dòng)作，財(cái)務(wù)上一定要有反映；凡是財(cái)務(wù)上有反映的，經(jīng)營(yíng)上一定要有過(guò)動(dòng)作”，所以保持邏輯完備和鏈條的嚴(yán)密，一定能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)痕跡。在審計(jì)賬表查證過(guò)程中檢查賬表資料的順序?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表——報(bào)表編制底稿——總賬余額表——各個(gè)科目的明細(xì)，最后延伸到原始證據(jù)，尤其是第三方證據(jù)，如第三方的確認(rèn)函、第三方簽字的工程量確認(rèn)單。
　　（二）、運(yùn)用分析性復(fù)核的技巧：計(jì)算各種會(huì)計(jì)比率，如毛利率、貸款利率、固定資產(chǎn)折舊率，甚至單項(xiàng)成本占工程成本的比例，通過(guò)合理性測(cè)試判斷查找審計(jì)重點(diǎn)。如某個(gè)項(xiàng)目盈利水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般項(xiàng)目盈利水平，項(xiàng)目的鋼材成本占該項(xiàng)目的收入和成本比重異常都應(yīng)視為審計(jì)查證重點(diǎn)。
　?。ㄈ?、對(duì)可疑數(shù)據(jù)的審計(jì)技巧。數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計(jì)線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。
　　1、根據(jù)數(shù)字大小、正負(fù)值判斷。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，其大小及借貸方向是否異常是可以判斷的，在施工企業(yè)中與往來(lái)被審計(jì)單位應(yīng)付工程款的大額借方余額則屬可疑數(shù)字，大額的現(xiàn)金支付也屬于檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。
　　2、根據(jù)數(shù)字的變化趨勢(shì)和范圍判斷。如某個(gè)分包方在工程施工階段工程款每次支付均在30萬(wàn)元以下，但在工程完工一兩年后卻出現(xiàn)一次性支付50萬(wàn)元，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查與之相關(guān)的數(shù)據(jù)，查證是否存在舞弊行為。
　　3、對(duì)數(shù)據(jù)的精確程度判斷。在填報(bào)資料中數(shù)據(jù)的精確程度是與其具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的，該精確而沒(méi)有精確到適當(dāng)程度，不該精確的而精確到不正常的程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。如分包結(jié)算為萬(wàn)元的整數(shù)視為可疑數(shù)據(jù)。
　　4、對(duì)數(shù)字的巧合程度分析判斷。審計(jì)人員在具體審查某筆可疑款項(xiàng)的去向時(shí)失掉了線索，而在檢查有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目時(shí)幾個(gè)數(shù)據(jù)相加恰恰與追查數(shù)據(jù)一致，則此數(shù)據(jù)可視為可疑數(shù)據(jù)繼續(xù)追查。
　　（四）、對(duì)可疑時(shí)間的審計(jì)技巧。
　　所謂可疑時(shí)間就是會(huì)計(jì)憑證、賬表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正?；虿环蠈?shí)際情況的時(shí)間。對(duì)會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間進(jìn)行判斷。如在法定節(jié)假日期間發(fā)生的大額現(xiàn)金支付，則視為可疑時(shí)間，應(yīng)繼續(xù)追查是否存在亂列名目發(fā)放錢物；而在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的月份，尤其編制中期報(bào)表和年度報(bào)表的月份，被審計(jì)單位為人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑增大，應(yīng)繼續(xù)追查。
　　1、對(duì)會(huì)計(jì)資料中所反映的時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行判斷。如工程完工幾年，且甲方工程款已基本回收，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益較好的項(xiàng)目，如出現(xiàn)大額的應(yīng)付工程款則在時(shí)間上屬可疑了，因?yàn)橐话闱闆r下這種項(xiàng)目的債務(wù)基本付清，是否存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備、虛擬債務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位債務(wù)真實(shí)性應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)。
　　2、對(duì)會(huì)計(jì)賬表記載的數(shù)字在時(shí)間上與相關(guān)文件、制度和辦法等要求不一致的要進(jìn)行審查判斷。如公司文件規(guī)定可以發(fā)放某項(xiàng)錢物，卻在財(cái)務(wù)賬面無(wú)法查證，則應(yīng)繼續(xù)追查相關(guān)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)記錄，判斷其合規(guī)性和合法性。又如查人事部門的考勤記錄中某人已調(diào)離，卻發(fā)現(xiàn)調(diào)離后此人經(jīng)辦的大量業(yè)務(wù)，則應(yīng)對(duì)這些業(yè)務(wù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。